Dépréciations et provisions : cours de Terminale STMG

Une entreprise possède des biens et des droits : des terrains, des marchandises en stock, des sommes que ses clients lui doivent. Tout cela est inscrit à l'actif du bilan, avec une valeur. Mais cette valeur n'est pas figée. Un stock peut devenir difficile à vendre. Un client peut se retrouver en grande difficulté. Un terrain peut perdre de l'intérêt à cause d'un changement dans son environnement.

Que faire quand la valeur inscrite dans les comptes ne correspond plus à la réalité ? Si l'entreprise ne dit rien, son bilan paraît plus beau qu'il n'est. Les comptes doivent donc être corrigés. C'est le rôle des dépréciations, et, pour un autre type de risque, des provisions.

Ce cours s'appuie sur ce que tu as déjà vu : les opérations courantes d'achat et de vente, la TVA, les opérations de trésorerie et les amortissements. Il prépare les travaux d'inventaire, où toutes ces corrections sont faites en fin d'exercice.

Le programme de STMG demande de savoir déterminer et enregistrer la dépréciation d'un actif, avec trois cas cités : le terrain, le stock et les créances ². Il demande aussi de savoir lire, dans l'annexe, le tableau des dépréciations pour repérer les informations qui expliquent les postes du bilan et du compte de résultat ². Ce sont ces deux compétences que nous allons construire.

Dans le langage courant, « dépréciation » désigne une perte de valeur d'un bien, ou d'une monnaie ³. Le mot comptable est plus précis. Il porte trois idées.

• Un élément d'actif : on ne déprécie que ce que l'entreprise possède ou ce qu'on lui doit.
• Une moins-value : la valeur réelle est inférieure à la valeur inscrite.
• Probable : la perte n'est pas certaine à 100 %, mais elle est vraisemblable. Si elle était définitive et certaine, on parlerait d'une autre opération (par exemple la perte d'une créance irrécouvrable, ou la sortie d'un bien).

La différence se voit d'abord à l'endroit du bilan où l'on regarde.

• La dépréciation concerne ce que l'entreprise possède ou ce qu'on lui doit. Elle corrige un poste de l'actif.
• La provision concerne ce que l'entreprise devra payer ou faire. Elle apparaît au passif.

Le sujet de la perte est donc différent : d'un côté, une valeur qui baisse ; de l'autre, une dette probable qu'on ne connaît pas encore exactement ³.

Pourquoi enregistrer une perte qui n'est pas encore définitive ? Parce que la comptabilité obéit à des principes. L'un d'eux guide directement les dépréciations : la prudence. Le résultat d'un exercice doit intégrer tous les risques apparus pendant cette période, et il ne doit en aucun cas faire apparaître des gains simplement espérés, ce qu'on appelle des gains latents ³.

Cela crée une asymétrie volontaire :

• une perte probable est enregistrée tout de suite ;
• un gain probable n'est pas enregistré tant qu'il n'est pas réalisé.

Selon l'élément, l'étape 2 se fait différemment.

Pour un terrain : on cherche ce qu'il vaudrait si on le vendait aujourd'hui (une estimation, une offre d'achat, un prix du marché local).

Pour un stock : on compare le coût auquel l'entreprise l'a acquis ou produit au prix qu'elle peut espérer en tirer en le vendant, sans oublier les éventuels frais de vente.

Pour une créance client : on estime la part de la somme due que le client ne paiera probablement pas. Une créance qui paraît douteuse peut être jugée perdue à 100 %, ou seulement à 40 %, selon la situation du client.

Une dépréciation vit sur plusieurs années. À chaque clôture, l'entreprise réévalue la situation. Deux nombres entrent en jeu :

• la dépréciation nécessaire à la clôture (ce que tu viens d'apprendre à calculer) ;
• la dépréciation déjà enregistrée à l'ouverture, héritée de l'exercice précédent.

Ensuite, on compare.

Voyons où l'on retrouve ces opérations dans les documents de synthèse.

Au bilan. La dépréciation vient en déduction du poste d'actif concerné. On lit donc une valeur nette : la valeur inscrite diminuée de la dépréciation. Les deux grandeurs se retrouvent dans les tableaux de l'annexe, que le programme demande d'exploiter pour repérer les informations complémentaires permettant d'expliciter les postes du bilan et du compte de résultat ².

Au compte de résultat. La dotation est une charge de l'exercice : elle réduit le résultat. La reprise vient au contraire augmenter le résultat, puisqu'elle annule une charge passée.

Cette mécanique montre pourquoi la dépréciation est un sujet sensible. Une dotation baisse le résultat et donc, souvent, l'impôt à payer. Une entreprise tentée de présenter de meilleurs comptes pourrait sous-estimer ses dotations ; une autre, qui voudrait réduire son bénéfice, pourrait en faire trop. Dans les deux cas, l'estimation est utilisée pour corriger les documents de synthèse dans un sens qui arrange l'entreprise ³. D'où l'exigence de justifier chaque montant.

Le programme cite trois actifs dont il faut savoir déterminer et enregistrer la dépréciation : le terrain, le stock, les créances ². Voici ce qui les distingue.

Le terrain. Il n'est pas amorti. Sa valeur peut cependant baisser (zone devenue moins recherchée, terrain pollué, projet abandonné). La dépréciation est la seule façon de refléter cette baisse.

Le stock. Sa valeur dépend de ce que l'entreprise peut en tirer. Marchandise démodée, produit abîmé, prix de marché en baisse : tout cela justifie une dépréciation.

La créance. Le risque vient de la capacité du client à payer. Un retard de paiement ne suffit pas toujours ; un redressement ou une liquidation judiciaire, oui.