Première année : on applique un prorata temporis, avec des mois de 30 jours et une année de 360 jours.4
VNC = valeur d'origine − cumul des amortissements. Elle baisse chaque année et vaut la valeur résiduelle à la fin du plan.4
Chaque année, en fin d'exercice, on passe une dotation pour chaque immobilisation dont la durée d'utilisation peut être estimée.4
Pourquoi amortir une immobilisation ?
Une entreprise achète un camion de livraison 36 000 €. Ce camion va servir pendant plusieurs années. Si l'on enregistrait les 36 000 € comme une charge dans l'année de l'achat, le résultat de cette année-là serait très mauvais, et les années suivantes paraîtraient trop bonnes alors que le camion continue de travailler. L'image de l'entreprise serait déformée.
L'amortissement règle ce problème. Il consiste à étaler le coût du bien sur la durée pendant laquelle l'entreprise l'utilise. Chaque exercice supporte ainsi une part du coût, en face des produits que le bien aide à réaliser.4
Ce cours te montre comment calculer cette part, comment la suivre d'une année à l'autre et comment lire la valeur d'un bien dans le bilan.
Quels biens amortir, et sur quelle durée ?
On n'amortit pas n'importe quel élément. L'amortissement concerne les immobilisations : des biens que l'entreprise garde durablement pour son activité (matériel, véhicules, mobilier, logiciels, bâtiments…). Un bien consommé tout de suite, comme des fournitures de bureau, reste une simple charge de l'exercice.
Pourquoi un terrain échappe-t-il à l'amortissement ? Parce que l'idée de l'amortissement est de suivre la perte de valeur liée à l'usage et au temps. Un camion vieillit, une machine s'use, un logiciel devient dépassé. Un terrain, lui, ne se termine pas : on ne peut pas dire au bout de combien d'années il sera « fini ».
Base amortissable et taux d'amortissement
Pour calculer l'amortissement d'un bien, il faut répondre à deux questions : quelle somme faut-il étaler ? et quelle part en prend-on chaque année ?
La première année : le prorata temporis
Un bien est rarement acheté le 1er janvier. S'il est mis en service en cours d'année, il ne sert pas pendant toute l'année : on ne lui compte donc qu'une partie de l'annuité la première année. C'est le prorata temporis, « au prorata du temps ».
La valeur nette comptable et le plan d'amortissement
Chaque année, l'amortissement fait baisser la valeur comptable du bien. Pour suivre cette valeur, on utilise la valeur nette comptable.
La valeur d'origine ne change pas : elle reste la trace du prix d'achat. Ce qui évolue, c'est le cumul des amortissements, qui augmente à chaque dotation. La VNC diminue donc d'une annuité chaque année. À la fin du plan, elle est égale à la valeur résiduelle.
Plan d'amortissement d'un matériel de 12 000 € sur 5 ans
Année
Annuité (€)
Cumul (€)
VNC (€)
N
2 400
2 400
9 600
N+1
2 400
4 800
7 200
N+2
2 400
7 200
4 800
N+3
2 400
9 600
2 400
N+4
2 400
12 000
0
Plan d'amortissement d'un matériel de 12 000 € sur 5 ans · Amortissement linéaire à 20 %, mise en service le 1er janvier, valeur résiduelle nulle.
Lis le tableau ligne par ligne. L'annuité reste de 2 400 €. Le cumul s'ajoute d'année en année. La VNC vaut 12 000 moins le cumul. À la fin de N+4, la VNC est de 0 € parce que la valeur résiduelle est nulle.
Passer l'écriture de dotation en fin d'exercice
L'amortissement n'est pas un paiement. L'entreprise ne sort aucun argent de sa caisse ou de sa banque : l'argent est sorti à l'achat. L'amortissement est une constatation comptable de l'usure du bien.
Cette écriture a deux effets que tu dois savoir expliquer :
Elle ajoute une charge dans le compte de résultat de l'exercice : le résultat diminue, ce qui traduit le fait que le bien a servi à produire.
Elle augmente le cumul des amortissements de l'immobilisation, ce qui fait baisser sa valeur nette dans le bilan.
Ces deux effets viennent d'une même opération. Le bien garde sa valeur d'origine à l'actif, et l'amortissement cumulé vient en déduction : on lit ensuite la valeur nette.
Méthode complète et pièges à éviter
Base amortissableValeur d'origine − valeur résiduelle
Taux100 % ÷ durée d'utilisation
AnnuitéBase amortissable × taux
Prorata1re année : × jours / 360 (mois de 30 jours)
VNCValeur d'origine − cumul des amortissements
Les étapes pour calculer un amortissement linéaire
Exercices corrigés
Exercice 1 Calculer une annuité
★☆☆Environ 5 min
Une imprimerie achète une machine pour 12 000 € HT. Elle prévoit de l'utiliser pendant 5 ans, sans valeur résiduelle. Elle l'amortit de façon linéaire et la met en service le 1er janvier. Quelle est l'annuité d'amortissement, en euros ?
Indice 1
Commence par le taux : 100 % divisé par la durée.
Indice 2
Multiplie la base amortissable par ce taux.
Voir la correction pas à pas
Base amortissable : valeur d'origine moins valeur résiduelle, soit 12 000 − 0 = 12 000 €.
Taux d'amortissement : 100 % ÷ 5 = 20 %.
Annuité : 12 000 × 20 % = 2 400 €.
Vérification : 5 × 2 400 = 12 000 €, la base est entièrement amortie.
L'annuité est de 2 400 € par an, pendant 5 ans.
Exercice 2 Première année avec prorata
★★☆Environ 10 min
Une entreprise acquiert du matériel pour 18 000 €. Sa valeur résiduelle est estimée à 3 000 € et sa durée d'utilisation à 6 ans. Le matériel est mis en service le 1er octobre de l'année N. Les mois comptent 30 jours et l'année 360 jours. Calcule la dotation aux amortissements de l'année N, en euros.
Indice 1
Retire d'abord la valeur résiduelle.
Indice 2
Du 1er octobre au 31 décembre, il y a 3 mois.
Voir la correction pas à pas
Base amortissable : 18 000 − 3 000 = 15 000 €.
Taux : 100 % ÷ 6, soit une fraction 1/6 de la base chaque année.
Annuité complète : 15 000 × 1/6 = 2 500 €.
Nombre de jours en année N : 3 mois × 30 = 90 jours.
Dotation N : 15 000 × 1/6 × 90/360 = 625 €.
La dotation de l'année N est de 625 €. Elle représente un quart de l'annuité complète, car le bien a servi 3 mois sur 12.
Exercice 3 Valeur nette comptable
★★☆Environ 8 min
Un équipement acquis 24 000 € est amorti sur 4 ans, sans valeur résiduelle, depuis le 1er janvier de l'année N. Quelle est sa valeur nette comptable au 31 décembre de l'année N+2, en euros ?
Indice 1
Combien d'annuités ont été passées à cette date ?
Indice 2
VNC = valeur d'origine − cumul des amortissements.
Voir la correction pas à pas
Annuité : 24 000 ÷ 4 = 6 000 €.
Années N, N+1 et N+2 : trois annuités ont été passées.
Cumul des amortissements : 3 × 6 000 = 18 000 €.
VNC : 24 000 − 18 000 = 6 000 €.
La VNC au 31 décembre N+2 est de 6 000 €. Il reste une annuité à passer pour arriver à 0 €.
Quiz
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L'amortissement comptable étale le coût d'un bien sur sa durée d'utilisation.4 Le paiement en plusieurs fois est une opération de règlement, et le remboursement du capital d'un emprunt est un autre sens du mot « amortissement ».3 Une panne exceptionnelle relève des dépréciations, pas de l'étalement prévu à l'avance.
La base amortissable est la valeur d'origine moins la valeur résiduelle : 20 000 − 2 000 = 18 000 €.4 Répondre 20 000 € revient à oublier la valeur résiduelle, qui ne doit pas être amortie.
Le taux est 100 % divisé par la durée d'utilisation : 100 ÷ 8 = 12,5 %.4 La réponse 8 % est une confusion avec la durée elle-même, et 80 % vient d'une division inversée.
Les terrains sont l'exemple d'un actif non amortissable.4 Un camion, un ordinateur ou un logiciel ont une durée d'utilisation déterminable : ils perdent de la valeur par l'usage et le temps, et sont donc amortis.
L'annuité est 6 000 ÷ 3 = 2 000 €. Le cumul après un an est de 2 000 €, donc VNC = 6 000 − 2 000 = 4 000 €.4 La réponse 2 000 € confond la VNC avec l'annuité ; on doit retirer le cumul de la valeur d'origine.
En comptabilité, les mois comptent 30 jours et l'année 360 jours pour faciliter les écritures.4 Les jours réels sur 365 sont utilisés dans d'autres contextes, pas ici. Supprimer le prorata fausse la dotation de la première année dès que le bien n'est pas mis en service le 1er janvier.
C'est faux. L'argent est sorti à l'achat du bien. La dotation constate chaque année la perte de valeur : elle crée une charge et augmente le cumul des amortissements, sans mouvement de trésorerie. Croire le contraire revient à compter deux fois le coût du bien.
Les questions qu'on se pose
Quelle différence entre annuité d'amortissement et valeur nette comptable ?
L'annuité est la part du coût du bien comptée pour une seule année. La valeur nette comptable est ce qui reste de la valeur du bien à une date donnée : valeur d'origine moins cumul des amortissements.4 L'annuité est constante dans un amortissement linéaire (hors première et dernière périodes en cas de prorata), alors que la VNC baisse chaque année.
Pourquoi la dernière année d'un plan est-elle parfois plus courte ?
Quand le bien est mis en service en cours d'année, la première année est partielle (prorata temporis).4 Pour que la base soit entièrement amortie, il faut une dernière période partielle qui complète le total. Si le bien est mis en service le 1er janvier, il n'y a pas de période partielle.
Faut-il toujours retirer la valeur résiduelle ?
Oui, quand elle existe : la base amortissable est la valeur d'origine moins la valeur résiduelle.4 Si l'énoncé ne parle d'aucune valeur résiduelle ou la dit nulle, la base amortissable est égale à la valeur d'origine. Lis donc l'énoncé avec attention avant de calculer.
À quoi sert l'amortissement dans les comptes de l'entreprise ?
Il répartit le coût d'un bien durable sur les exercices où l'entreprise l'utilise.4 Chaque année supporte ainsi une charge proportionnée à l'usage du bien, et le bilan affiche une valeur nette qui baisse au fil du temps. Sans amortissement, le résultat de l'année d'achat serait trop faible et celui des années suivantes trop élevé.
Comment savoir quelle durée d'amortissement prendre à l'examen ?
En général, l'énoncé donne la durée d'utilisation ou le taux. La durée d'utilisation est la référence pour déterminer la durée d'amortissement.2 Si seul le taux est donné, retrouve la durée par 100 ÷ taux. Par exemple, un taux de 20 % correspond à 5 ans.